費用性質法利潤表的功能

 我國《企業(yè)財務會計報告條例》第10條規(guī)定：“在利潤表上，費用應當按照其性質列示�！迸c費用功能法相比，費用性質法利潤表的功能何在？

    兩種利潤表營業(yè)利潤額及其以后的項目和數(shù)額完全一樣。從營業(yè)利潤的揭示看，收入項目一樣，只是費用項目揭示不同。因而本文著重探索費用性質法利潤表經(jīng)營費用項目的分析功能。

    一、費用項目的預測作用

    “費用性質的信息有助于預測未來現(xiàn)金流量”，與功能法比較，首先表現(xiàn)在各費用項目上：

    （一）根據(jù)凈利潤及非付現(xiàn)成本預測現(xiàn)金凈流量。由于現(xiàn)金凈流量=凈利潤+折舊，此處的折舊指非付現(xiàn)成本包括折舊和攤銷費用，所以，依據(jù)該式，可以預測現(xiàn)金凈流量。美國會計學會1966年就建議在其費用功能法收益表中增設折舊項目，其目的就是為了增加功能法利潤表預測現(xiàn)金流量的功能。對于非付現(xiàn)成本，荷蘭還細分為三項：無形固定資產(chǎn)的攤銷額和有形固定資產(chǎn)的折舊額、無形固定資產(chǎn)和有形固定資產(chǎn)價值的其他變動、流動資產(chǎn)的非慣常貶值。德國、法國按長期資產(chǎn)和流動資產(chǎn)分設兩項，都是為了深入分析。

    （二）產(chǎn)成品和在產(chǎn)品變動的預測作用。通過“產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動”及報告期各項經(jīng)營費用的比較對未來經(jīng)營活動進行預測。產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動，可以說明存貨變動的大體情況，反映供不應求或供大于求的狀況。產(chǎn)成品和在產(chǎn)品變動還有調整生產(chǎn)費用使其結合期間費用，以便與收入配比的作用。

    （三）雇員成本的預測作用。雇員成本在企業(yè)費用中占的比重大，根據(jù)企業(yè)的工資制度和雇員費用，既可分析企業(yè)的工資支出情況和工資水平，又可聯(lián)系收入和收益，分析企業(yè)的勞動效率。如通過對“雇員成本”的分析，既可分析企業(yè)的工資支出情況和工資水平，又可聯(lián)系收入和收益，分析企業(yè)的勞動效率。歐洲國家費用性質法利潤表還設“社會保障費”和“其中：退休金”等項目，以便深入分析。

    （四）耗用的原材料和易耗品的預測作用。材料費用是企業(yè)的重要費用，通過該項目，可以分析企業(yè)的材料和易耗品的耗費水平，預測未來的支出。如果成本中材料所占比例高于社會平均水平太大，通常這樣的企業(yè)難以保持長久的發(fā)展力，投資者可據(jù)此對投資行為進行調整。法國將其分為三項：購入轉賣商品及其存貨差異、購入原材料、物料用品及其存貨差異、其他購入與外部費用，反映更細。

    （五）財務費用的預測作用。國外，一般將財務費用作為融資費用，在利潤表上列于營業(yè)利潤之后。根據(jù)我國的實際和傳統(tǒng)，建議將財務費用作為費用性質法利潤表的經(jīng)營費用項目。財務費用是企業(yè)的重要費用項目，通過它，可以了解企業(yè)的融資情況，對投資者、債權人和管理當局，有重要意義。

    二、經(jīng)營費用率和費用比重的分析作用

    費用性質法利潤表的費用項目：材料、工資、折舊、其它經(jīng)營費用（在我國，還應揭示財務費用），已經(jīng)把主要費用項目披露。還可以進行比率分析，如各該費用項目與經(jīng)營費用總額比較、與利潤比較、與收入比較，顯然有利于使用者進行經(jīng)濟分析。

    （一）經(jīng)營費用率分析。經(jīng)營費用率或稱費用水平，又稱銷售費用率，國外稱營業(yè)比率，它以經(jīng)營費用占收入的百分比揭示。費用率降低為好。由于經(jīng)營收入是從企業(yè)經(jīng)營活動中得到的成果，經(jīng)營費用是企業(yè)為獲取收入而發(fā)生的成本。德國會計學界把這個比率或其倒數(shù)稱為經(jīng)濟性系數(shù)。經(jīng)濟性系數(shù)意味著每百元經(jīng)營費用獲得了多少經(jīng)營收入。其命名我們建議選用經(jīng)營費用率，因為它比較清楚、易解，不易發(fā)生歧義。

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